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增值税纳税筹划——以中小企业为例
信息来源:澳门赌场永利|澳门永利国际|澳门永利国际网站|澳门永利国际最好的网站 发表时间: 2014-9-12 阅读数:514


增值税纳税筹划
——以中小企业为例

【文章摘要】
在市场经济条件下,减轻企业税
负是提高中小企业竞争力的一个重
要手段,如何在国家法律允许范围
内合理筹划中小企业的第一大税
种——增值税,使企业税负最轻,成
为目前企业面临的最为关键的问题
之一。本文将增值税纳税筹划应用于
中小企业纳税筹划实践中,从而对科
学合理的纳税筹划进行了系统地分
析和论证。
【关键词】
中小企业 ; 增值税 ; 筹划 ; 分析
0 引言
伴随着社会主义经济的不断发展,在
中国的国民经济中,增值税正慢慢发挥其
重要的作用。其不仅是中小企业一大块税
收支出,还是国家财政收入的重要来源,所
以在中小企业经济活动中的影响愈发重
大。对于许多中小企业来说缴纳比重较大
的增值税经常让他们很为难,那么是否能
通过对涉税活动的合理安排减少甚至减免
增值税的税收支出呢?为了降低中小企业
的增值税税负,中小企业往往通过合适的
手段、积极的行为来维护自身的利益。
1 中小企业增值税纳税筹划必要性
我国税务专家唐腾翔在《税收筹划》
中说到 :税收筹划是指在法律规定许可
的范围内,通过经营、投资、理财活动的事
先筹划和安排,尽可能取得节税的税收利
益。我国的纳税筹划正处于初探阶段,特
别是中小企业的纳税筹划积极性不高,没
有形成一套完备的理论体系。不仅如此,
企业对纳税的观念较为落后,以及某些
税收执法人员道德素质的缺乏及徇私舞
弊等也是纳税筹划的制约因素。中小企业
在我国经济发展中发挥着重要的作用。因
此,对中小企业的增值税进行合理的筹划
符合现代企业的发展趋势。
2 中小企业增值税纳税筹划案例分析
2.1 巧选供应人类型降低增值税负担
假设选择小规模纳税人进价为 X
(普通发票),选择增值税一般纳税人进
价为 Y(增值税专用发票),增值税专用发
票抵扣进项税,以及 7% 的城建税和 3%
的教育费附加(一共 10%)。令二者相等,
得 到 等 式 :Y-Y/1.17*17%*(1+10%)=X,
Y=1.19X。也就是说,如果选择小规模纳税
人进价为 X,选择增值税一般纳税人进价
为 1.19X,那么双方增值税税负是相等的 ;
如果 Y>1.19,则选择增值税一般纳税人所
承受的增值税税负较轻。经分析,能大致
求出两者进价零界点,对于选择供应商类
型有一定的参考。
增值税纳税筹划
——以中小企业为例
李林惠 林 财 莆田学院商学院 福建莆田 351100
YS 企业属于增值税一般纳税人 , 生
产购进原材料,yzc88亚洲城_ca888亚洲城手机网页版_ca88亚洲城手机版入口一 :从一般纳税人企
业进货,进价为20元每件(不含税,下同),
开具增值税专用发票(17%);yzc88亚洲城_ca888亚洲城手机网页版_ca88亚洲城手机版入口二 :从
小规模纳税人企业进货,进价为 16 元每
件,只能开具普通发票。2014 年,YS 企
业从一般纳税人那里购进原材料20万件,
共计价款 20*20=400 万元,可抵扣的增值
税进项税额为 400*17%=68 万元,所以最
终只需支付的款项为 400-68=332 元。如
果该企业从小规模纳税人那里购进原材
料,购货的成本就等于购货的总价款,为
20*16=320 万元,所需支付货款比从一般
增值税那里购货要高出332-320=12万元。
因此,选择增值税一般纳税人或者小规模
纳税人,最终要根据购进货物的价格而
定。但购货价格不是唯一的因素,还要同
其他因素综合考虑,例如运输价格、信用
程度等等,只有综合考虑这些因素,才不
会顾此失彼,最终达到最大盈利的效果。
2.2 巧用市场定价自主权进行筹划
增值税有关法规没有对企业市场定
价的幅度作出具体规划,因此企业享有充
分的市场定价自主权,这就使得关联企业
之间能够通过转移价格及利润的方式进
行增值税的纳税筹划,以利用通货膨胀和
时间价值因素,相对降低自己的税负。
甲、乙、丙为同一集团旗下的三个关
联企业,均为独立核算,相互之间存在购
销关系。乙企业接受甲企业生产的澳门赌场永利,
作为其生产的原材料,乙企业则把 80% 自
产澳门赌场永利提供丙企业使用。2014 年度,甲企
业的进项税为 35000 元。已知 :甲乙丙三
个企业的生产数量分别为 900,900,700 ;
市价分别为 600,700,800,转移价格分别为
500,600,800. (增值税税率 17%)
由以上数据可得 :甲企业应纳增
值 税 税 额 为 900*600/ (1+17%)*17%-
35000=43461.54 元 ;乙 企 业 应 纳 增 值
税 税 额 为 900*700/ (1+17%)*17%-
(35000+43461.54)=13076.92 元 ;丙 企
业应纳增值税税额为 700*800/ (1+17%)
*17%-(35000+43461.54+13076.92)
*80%=8136.75 元。合计应缴纳 64675.21
元。如果三个企业采取转移价格的方
式 进 行 筹 划,转 移 价 格 如 上 所 示,则
应 纳 增 值 税 情 况 为 :甲 企 业 应 纳 增
值 税 税 额 900*500/ (1+17%)*17%-
35000=30384.62 元 ;乙企业应纳增值税
税 额 为(720*600+180*700)/ (1+17%)
*17%- (35000+30384.62)=15692.3 元 ;丙
企业应纳增值税税额为 700*800/ (1+17%)
*17%-700*600/ (1+17%)*17%=20341.88
元。合计应缴纳 66418.8 元。
由于三个企业在生产上具有连续性,
这就使得本应由甲企业当期应纳的税款
相对减少了 43461.54-30384.62=13076.92
元,这笔税款通过乙企业,至第二期缴纳。
这就使得乙企业第二期和丙企业第三期
纳税额分别增加了 2615.38 元和 12205.13
元。但是,如果将各期的纳税额差额折合
为现值,税收负担下降值为 :[13076.92-
2615.38/ (1+2%)^3-12205.13/ (1+2%)
^6]=-191.42 元。虽然筹划前后税负差距不
大,但是企业通过货币的时间价值,依然
能起到节税的目的。
2.3 巧用起征点进行纳税筹划
根据目前所熟知的增值税政策,纳税
人的销售额,凡是低于增值税起征点的,
免征增值税。增值税起征点只对个人适用
(包括个体户)。增值税起征点的幅度规定
如下 :①销售货物的起征点为月销售额
2000-5000 元 ;②销售应税劳务的起征点
为 1500-3000 元 ;按次纳税的起征点为每
次(日)销售额 150-200 元。
3 制约中小企业增值税纳税筹划的因
素及改善建议
3.1 制约因素
1、税收执法环境的不规范 2、税收筹
划开展时间较短 3、管理人员知识结构
3.2 改善建议
针对提出的三种制约因素,有必要采
取措施来进行全方位的改善。
从企业角度来说,我国的增值税纳
税筹划起步较晚,许多企业的纳税意识还
不够强烈,所以不能彻底的降低企业的税
负。这就需要企业考虑自身的利益,认清
纳税筹划的优势,强化企业管理者和员工
的纳税意识,通过了解会计的法律法规,
掌握会计制度,从而进行合理的纳税筹
划。从国家角度来说,会计政策在制定时,
将其分为了两种政策 :强制性政策与可选
择的政策。在我国,制定的法律法规具有
双重作用,一方面可以规范和监督市场上
的经济活动 ;另一方面,国家通过这些法
律,法规在经济活动中发挥的实际作用大
小也会对相关规定进行一定的改革 , 直至
能够更好地发挥它们的作用。
4 结束语
在以中小企业为例的增值税纳税筹
划中,我们了解了税收筹划的现状及其影
响因素等等。增值税纳税筹划,为中小企
业节约了成本,将在我国有很好的发展前
景。税收筹划在筹资、投资等活动中的重
要作用越来越被认可。所以,本文运用所
学过的知识,探讨了增值税纳税筹划对企
业发展的深刻意义。同时,在企业财务管
理中,增值税纳税筹划又是其重中之重,
能为企业获取更大的利益。
【参考文献】
[1]唐腾翔,唐向.税收筹划[M].北京:
中国财政经济出版社 ,2009:3-5.
[2] 尹音频 , 刘科 . 税收筹划 [M]. 成
都 : 西南财经大学出版社 ,2011:
123-129.




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